五

　　為什么要實(shí)行綜合征稅？

　　此次修正案草案的一大亮點(diǎn)是，擬將工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

　　這意味著每月5000元(每年6萬(wàn)元)，這一起征點(diǎn)涵蓋的收入范圍從此前的工薪所得，擴(kuò)展至工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動(dòng)性所得。

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅法采用分類(lèi)征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類(lèi)，不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率和計(jì)稅方法都不相同。其中，工資和薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元／月，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。

　　在賈康看來(lái)，綜合征稅把原來(lái)11類(lèi)里面的一部分勞動(dòng)性收入，具體提到的是工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)，這4項(xiàng)合在一起確定為綜合所得概念，使用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)。相應(yīng)的，居民個(gè)人納稅的節(jié)奏或者說(shuō)是具體納稅步驟，不用按月計(jì)算，而是按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民還是按月或者是按次分項(xiàng)計(jì)算。“這算是為所謂綜合與分類(lèi)框架給出的一種具體設(shè)計(jì)，一旦通過(guò)，就意味著已討論多年的綜合與分類(lèi)稅制改革邁出實(shí)質(zhì)性步伐。”賈康表示。

　　“總體來(lái)講，這些舉措有助于促進(jìn)稅收公平。綜合征稅與能力公平概念一致。”王雍君對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者分析說(shuō)，能力公平指納稅能力相同的人應(yīng)同等對(duì)待，無(wú)論其收入來(lái)源(分類(lèi))如何，也就是“1元就是1元”，現(xiàn)代稅制的靈魂正是能力公平。分類(lèi)征收是區(qū)別對(duì)待不同收入來(lái)源的做法，并不符合能力公平概念。弱化分類(lèi)、強(qiáng)化綜合的改革不僅對(duì)于促進(jìn)能力公平很重要，也有助于簡(jiǎn)化稅收征管、降低征管成本和提高征管效率，還有助于壓縮逃稅空間。

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授朱為群對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者說(shuō)，所得稅的計(jì)算從分類(lèi)走向綜合是多年來(lái)一直要實(shí)現(xiàn)的一個(gè)目標(biāo)。他認(rèn)為，在過(guò)去的單項(xiàng)計(jì)算下，收入類(lèi)型多的納稅人可能享受多次費(fèi)用減除，從而比收入類(lèi)型單一的納稅人少繳稅。因此，此次綜合征稅改革使得稅收管理更為科學(xué)。

　　“綜合征收談了很多年，這次終于邁出了第一步。”劉尚希對(duì)記者分析說(shuō)，這實(shí)際上對(duì)征管提出了要求，此前分類(lèi)征收時(shí)，代扣代繳制確保了工資薪金個(gè)稅的有效征管。但是綜合征收后，就不能按月而是要按年算賬。有些人的收入是單一的，而有些人的收入是多元的；有些人是一地的收入，有些人則是跨地區(qū)的收入，還有境內(nèi)境外的分別等等。這就要求征管信息系統(tǒng)對(duì)于每個(gè)人的收入情況要完全掌握。

　　不過(guò)，劉昆部長(zhǎng)在做說(shuō)明時(shí)提到，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類(lèi)征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　“現(xiàn)在的遺憾是沒(méi)有涉及金融資產(chǎn)等非勞動(dòng)性所得，還有直接投資的資本利得。”賈康直言。

　　六

　　專(zhuān)項(xiàng)附加抵扣具體如何操作？

　　草案在明確現(xiàn)行扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除?？鄢?xiàng)的增加，意味著應(yīng)納稅額的減少，也意味著所繳個(gè)稅的減少。

　　這是我國(guó)首次在個(gè)稅制度中引入專(zhuān)項(xiàng)附加扣除概念。“專(zhuān)項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。”劉昆部長(zhǎng)在做說(shuō)明時(shí)說(shuō)。

　　所謂專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，指在計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，除了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除外，還允許額外扣除的項(xiàng)目。我國(guó)推行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制初期，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除主要包括前述5項(xiàng)與人民群眾生活密切相關(guān)的內(nèi)容。

　　“這次強(qiáng)調(diào)增加專(zhuān)項(xiàng)扣除是值得肯定的。”賈康介紹說(shuō)，這一改進(jìn)其實(shí)社會(huì)熱議多年，有認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)，也符合國(guó)際慣例。一旦實(shí)行，會(huì)明顯提高個(gè)稅調(diào)節(jié)的差異化、針對(duì)性和負(fù)擔(dān)合理化水平，有利于稅制追求實(shí)質(zhì)公平。

　　他舉例說(shuō)，比如兩個(gè)納稅人收入水平相當(dāng)，月收入均為8000元。一個(gè)人是單身漢，“一個(gè)人吃飽全家不餓，有8000元的收入他可以過(guò)得比較滋潤(rùn)。”但另外一個(gè)人上有老下有小，幾個(gè)人都靠這8000元的收入，就會(huì)過(guò)得很拮據(jù)。增加個(gè)稅調(diào)節(jié)的合理性，在子女教育、大病醫(yī)療等個(gè)人支付部分的扣除，以及剛需貸款利息的扣除，有針對(duì)性地減輕了一部分群體的負(fù)擔(dān)。

　　圍繞新增的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，因?yàn)椴莅刚f(shuō)明中并未列出專(zhuān)項(xiàng)抵扣的具體標(biāo)準(zhǔn)，公眾也有不少疑問(wèn)。有分析認(rèn)為，購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康險(xiǎn)的個(gè)人所得稅抵扣可以作為參考，其也是專(zhuān)項(xiàng)扣除，設(shè)定每年可以扣除 2400 元，每個(gè)月 200 元，房貸利息的扣除預(yù)計(jì)也會(huì)類(lèi)似。

　　劉尚希對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者分析說(shuō)，目前關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)扣除僅公布了框架，還需要非常詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，要有非常明確的界定，否則非但不能帶來(lái)公平，還會(huì)造成不公平。

　　他舉例說(shuō)，“譬如子女教育支出，現(xiàn)在除了義務(wù)教育支出外，課外培訓(xùn)班、興趣班等開(kāi)支也著實(shí)不少。一旦采取全部扣除的辦法，那‘課外班’可能會(huì)更火爆，等于國(guó)家掏錢(qián)來(lái)支持一些學(xué)生上‘課外班’了。需要明確對(duì)子女教育支出做出規(guī)定，還需要做詳細(xì)的調(diào)查研究以后才能得出結(jié)論。”

　　同樣引人關(guān)注的還有本次被列入專(zhuān)項(xiàng)抵扣的“住房貸款利息”。劉尚希分析說(shuō)，這就需要對(duì)房產(chǎn)本身的性質(zhì)做判斷，房產(chǎn)本身就有資產(chǎn)屬性，在這種情況下，如何扣除貸款利息就要綜合權(quán)衡。

　　“這些扣除會(huì)對(duì)個(gè)人行為產(chǎn)生影響，對(duì)教育行為、醫(yī)療行為、購(gòu)房行為都會(huì)產(chǎn)生影響，不能只考慮一方面，要綜合考慮。”劉尚希說(shuō)。

　　西南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長(zhǎng)甘犁認(rèn)為，專(zhuān)項(xiàng)抵扣的實(shí)施要求個(gè)人向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)教育支出、房貸利息或房租信息的同時(shí)，幼兒園、學(xué)校、銀行或房東等相關(guān)機(jī)構(gòu)或個(gè)人也須申報(bào)相應(yīng)信息，以保證信息的真實(shí)性。他認(rèn)為，對(duì)幼兒園學(xué)費(fèi)的專(zhuān)項(xiàng)抵扣，建議同一地區(qū)設(shè)立同一定額標(biāo)準(zhǔn)，杜絕那些可以支付“天價(jià)幼兒園”的消費(fèi)群體最后“多花多得”的怪象出現(xiàn)。而房貸利息、房租和大病醫(yī)療等其他專(zhuān)項(xiàng)抵扣，則可通過(guò)設(shè)置抵扣金額上限的方式來(lái)做相應(yīng)規(guī)范。

　　有評(píng)論認(rèn)為，專(zhuān)項(xiàng)抵扣機(jī)制的建立為政府提供了有效工具，使政策更能夠發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)控作用。

　　而在劉尚?？磥?lái)，專(zhuān)項(xiàng)抵扣更多的是出于公平的考慮，而非所謂的調(diào)控需求。因?yàn)閷?shí)現(xiàn)這種調(diào)控需求的成本相當(dāng)高，操作難度很大。這涉及對(duì)納稅人信息、家庭成員信息的全面了解及其真實(shí)性的甄別。在此基礎(chǔ)上，還要制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，確定哪些可以扣，哪些不能扣。此外，還需要有法律的支撐，例如如果發(fā)生爭(zhēng)議需要仲裁機(jī)制等等。

　　七

　　反避稅條款的作用如何發(fā)揮？

　　劉昆部長(zhǎng)做說(shuō)明時(shí)指出，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

　　“這就是從法律上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可以去判斷避稅是合理的還是不合理的。”劉尚希對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者分析說(shuō)，法律授權(quán)后通過(guò)制定實(shí)施細(xì)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從性質(zhì)上進(jìn)行甄別所得性質(zhì)，避免不合理避稅。例如私營(yíng)企業(yè)老板，若給自己發(fā)工資需要繳納個(gè)稅，但如果他選擇不給自己發(fā)工資，卻把家庭消費(fèi)計(jì)算到企業(yè)成本中，就屬于不合理避稅。另外，現(xiàn)在注冊(cè)公司很容易，有人通過(guò)注冊(cè)公司將個(gè)人所得收入“轉(zhuǎn)變”為企業(yè)收入避稅。“修改后，稅務(wù)部門(mén)就可以認(rèn)定所得到底是公司所得還是個(gè)人勞務(wù)所得。”劉尚希說(shuō)。

　　此前，不少民營(yíng)企業(yè)家給自己開(kāi)出“一元年薪”。其中，不乏有些人通過(guò)“壓低收入”避稅。在國(guó)內(nèi)，個(gè)稅實(shí)行累進(jìn)稅制、最高邊際稅率為45%，而企業(yè)所得稅則統(tǒng)一為25%，存在“套利”空間。當(dāng)企業(yè)把自身工資收入盡可能壓低，而把所有可能的個(gè)人開(kāi)支都以“員工福利”的方式支付，可以少付所得稅。

　　同時(shí)，普通收入人群的收入來(lái)源單一，通常只有工資收入，代扣代繳確保了其個(gè)稅的有效征管。而高收入人群的來(lái)源復(fù)雜，且存在許多非貨幣支付，分類(lèi)征收模式難以對(duì)其形成有效監(jiān)管，為這類(lèi)人提供了較大的避稅空間。