♦建筑業(yè)：

建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)作為同一產(chǎn)業(yè)鏈條的直接上下游環(huán)節(jié)，和房地產(chǎn)相同的11%稅率有助于實現(xiàn)兩行業(yè)納稅人的稅負均衡。

“對于建筑業(yè)來說，他們最大的挑戰(zhàn)在于進項稅的管理。是否能及時從供應(yīng)商那里獲得增值稅專用發(fā)票是供應(yīng)商管理中的重點之一。 因為增值稅是一種‘隱藏成本’，應(yīng)該抵扣卻沒能抵扣的部分不會有一個專門的會計科目顯示出來，但卻隱藏在成本中。”李軍表示。

另外，畢馬威認為，由于建筑業(yè)總包商下有很多分包商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，該部分的進項稅只有拿到稅局代開的增值稅專用發(fā)票方能抵扣。

申銀萬國研究報告稱，營改增以后影響建筑企業(yè)稅負的核心因素是可抵扣比例(可以拿到增值稅進項稅的成本/總成本)。按照建筑企業(yè)平均15%的毛利率估算，可抵扣比例需要大于56%才可以達到減稅的效果，毛利率越高，需要的可抵扣比例就越大?？偟膩碚f，建筑行業(yè)成本中原材料占比50%~60%，機械使用成本占5%~10%，融資成本在5%左右，剩余為人工成本，可抵扣比例較難達到減稅的程度。但營改增最終達到博弈的平衡點后，企業(yè)盈利水平不會有太大波動。

“營改增推出后，建筑企業(yè)會更多的選擇能夠開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，當然同時也會造成成本的提升，但是由于工程合同都是按照‘成本+合理毛利率’的方法定價，建筑行業(yè)已經(jīng)是一個充分競爭的行業(yè)，利潤率非常微薄，行業(yè)成本和稅負的整體提升最終一定會傳遞到下游，體現(xiàn)在合同報價的提升上面。所以營改增推出后，短期可能存在報價混亂階段，造成合同簽約下滑和利潤率波動，但是中長期看，對企業(yè)盈利水平不會造成太大波動。”申銀萬國表示。

和房地產(chǎn)業(yè)一樣，建筑業(yè)也有類似的“老項目”過渡政策。此次細則規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程(發(fā)包)提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡易計稅方法計稅。

“對此兩類業(yè)務(wù)允許選擇簡易計稅方式，主要考慮納稅人收取的價款中大部分為人工費、管理費及輔料費用，且營改增前購入的存量資產(chǎn)和人工成本均不得抵扣。如果某些建筑企業(yè)覺得自己的進項稅抵扣較小，可能未來會更傾向于提供清包工的方式，這樣就可以選擇較低的3%征收率。不過，納稅人需結(jié)合主要物資采購情況、下游環(huán)節(jié)房地產(chǎn)納稅人抵扣需求，測算不同處理的稅負影響，慎重決策。”李軍表示。

♦生活服務(wù)業(yè)：

生活服務(wù)業(yè)作為營改增后的新設(shè)行業(yè)類別具有“兜底”的特點，是將原征收營業(yè)稅時散落于“文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)”等稅目中，且在非生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)、有突出個人消費屬性的應(yīng)稅服務(wù)綜合而成。

普華永道認為，對于納稅人而言，雖然生活服務(wù)業(yè)6%的稅率與原營業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進項稅額，仍存在自身稅負上升的風險。

生活服務(wù)業(yè)的納稅人數(shù)量大，種類多，提供的服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

“從政策來看，生活服務(wù)業(yè)相關(guān)的增值稅規(guī)定面臨諸多難點。首先，某些生活服務(wù)業(yè)是基于現(xiàn)金交易的，營業(yè)稅下稅務(wù)合規(guī)水平亦不高(例如餐飲服務(wù));其次，難以區(qū)分生活服務(wù)的消費是出于公司商業(yè)目的還是個人消費(例如住宿服務(wù));最后，部分生活服務(wù)是為了滿足公眾的基本需求，通常由政府提供扶持及補貼(例如教育醫(yī)療服務(wù))，但也可能由個人投資提供相關(guān)服務(wù)。”畢馬威表示。

另外，一些生活服務(wù)業(yè)企業(yè)提供的服務(wù)是綜合性的，酒店業(yè)就是最好的例子。“比如一個酒店里既賣貨物，又提供住宿、餐飲等服務(wù)，不同業(yè)務(wù)稅率不同，如果按照稅法嚴格執(zhí)行，就要把這些綜合性服務(wù)分割開來繳稅，這樣經(jīng)營管理的工作任務(wù)也比較重。”梁因樂表示。

不過，此次細則在過渡政策中對于生活服務(wù)業(yè)的一些子行業(yè)給予了免稅政策，例如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機構(gòu)、婚姻介紹、一些展館的門票收入等。但值得注意的是，營業(yè)稅下醫(yī)療服務(wù)普遍享受免稅待遇，而新增值稅法規(guī)詳細定義了免稅的醫(yī)療服務(wù)的范圍。“很多醫(yī)療行業(yè)的私人機構(gòu)實操中可能將適用6%的增值稅稅率。”畢馬威表示。