我國迫切需要進行

　　綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革

　　關于綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的特點與好處的分析已非常充分，在此無需展開重復討論。簡單地說，綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制是在總體上不區(qū)分收入類型和性質(zhì)但對特殊所得（比如資本利得）又區(qū)別對待的情況下，充分考慮個人（家庭）的實際支出偏好多元和支出水平相異的情況，按照支付能力原則，科學設計稅制。其優(yōu)點在于，最大限度地體現(xiàn)公平的量能納稅原則，且簡便征管（無需區(qū)分所得類型）。但是，其在管理上的要求顯然比分類征收為高，在此有必要強調(diào)，推進個人所得稅改革對于我國現(xiàn)代財稅制度體系的建立乃至國家治理現(xiàn)代化建設具有戰(zhàn)略意義，對于正在進行的供給側(cè)結(jié)構性改革至關重要。

　　1．個人所得稅改革可以促進市場在資源配置中的決定性作用以及更好地發(fā)揮政府作用

　　在市場經(jīng)濟體制下，市場在初次分配（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）中發(fā)揮配置資源的決定性作用，以激發(fā)市場活力，提高生產(chǎn)效率，力求將經(jīng)濟“蛋糕”做到最大；政府在再分配環(huán)節(jié)（稅收與社保環(huán)節(jié)）發(fā)揮收入分配的優(yōu)化作用，促進社會公平，維護社會穩(wěn)定。通過二者的合理有機配合，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的良性發(fā)展。在此框架下形成的稅收理論要求一國稅收制度（體系）的設計，要盡量減少對生產(chǎn)環(huán)節(jié)資源配置的影響，初次分配盡可能保持稅收“中性”，到了再分配環(huán)節(jié)，則要注重合理地區(qū)別對待“抽肥補瘦”，抑制兩極分化。稅收是打入市場經(jīng)濟的“楔子”，在籌集政府履職的必要資金收入同時，必然對資源配置和收入分配產(chǎn)生影響。為此，各國基于本國實際情況（如征管能力）利用稅種之間搭配（直接稅和間接稅搭配等）以及稅種替代（以增值稅替代傳統(tǒng)營業(yè)稅）等方式，努力尋求各項稅收職能的充分發(fā)揮。

　　總體而言，因間接稅多在商品與服務的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，與價格關系密切，相應在國民經(jīng)濟核算體系下，參與初次分配；而直接稅（如個人所得稅）參與再分配。這就意味著，需以間接稅的稅制優(yōu)化設計（如營改增），改進初次分配，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。而在我國間接稅占比遠高于直接稅占比的當下以及未來很長一段時間，需要非常重視改革完善個人所得稅制，通過寬稅基和嚴征管，積極發(fā)揮個人所得稅籌集收入時的再分配功能，使其收入規(guī)模有所成長并促成我國直接稅比重的逐步提高，降低間接稅占比，進而減少我國稅制體系對生產(chǎn)的干擾，促進市場在資源配置中決定性作用的發(fā)揮；同時以更有力度的直接稅調(diào)節(jié)收入分配、縮減收入分配差距、促成社會和諧，助力共同富裕。這是更好地發(fā)揮政府作用的題中應有之義。個人所得稅稅制完善本身便是政府制度供給的重要組成部分，個人所得稅參與再分配核算，相應給政府在再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮作用提供了有力的制度型調(diào)控工具。

　　適當縮減收入分配差距已無可回避，理論和實踐均表明了政府在解決收入分配問題中的不可推卸的責任的重要性。盡管個人所得稅不是唯一的手段，但它卻是不可或缺的手段。

　　2．個人所得稅改革對于我國建設現(xiàn)代財稅制度乃至國家治理現(xiàn)代化具有重要的戰(zhàn)略意義

　　財稅制度安排包括解決政府“錢從哪里來”問題的稅收與非稅收入，解決“錢用到哪里去”問題的支出、轉(zhuǎn)移支付以及資金收支的標準化載體即預算等一系列體制、制度、機制的典章式規(guī)定，所處理的實質(zhì)問題，是處理經(jīng)濟社會生活中的三大基本關系：政府與市場主體的企業(yè)之間，中央政府與地方各級政府之間，以及公權體系與公民之間的財力、資源、利益分配。財政之所以成為國家治理的基礎，預算之所以反映政權活動的范圍、方向和重點，財稅分配之所以與國計民生息息相關而牽一發(fā)動全身，財政史之所以既反映社會進化中的階段、結(jié)構演變，又反映社會正義、文明程度的發(fā)展，財政改革之所以要為全面改革“既打頭又殿后”提供全面支撐，都是因為政府與千千萬萬家企業(yè)、中央政府與地方各級政府、公權體系與公民或納稅人之間的權、責、利關系，必然地體現(xiàn)于交匯于財政體制，相應的，財稅制度于國家治理的意義就不言而喻了。

　　現(xiàn)代財稅制度是在處理好政府與市場關系的基礎上，基于分配機制“三位一體”處理好政府與企業(yè)、中央與地方、公權與公民三大基本經(jīng)濟關系?，F(xiàn)代財稅制度又以個人所得稅稅制完善、個人所得稅收收入充裕為特征。除了具有國民經(jīng)濟運行“自動穩(wěn)定器”作用外，相較于其他稅種，個人所得稅更能夠體現(xiàn)納稅人與負稅人的統(tǒng)一，大大縮減稅負的轉(zhuǎn)嫁機制，降低因稅負轉(zhuǎn)嫁帶來的不確定性，將公權與公民之間的財政關系更加直接化，這一點對于當下推進中國的現(xiàn)代化進程至關重要。通過改革完善個人所得稅制，使收入增長中的更多的國民成為納稅人，使其充分認識自己作為納稅人的責任和權利，強化其監(jiān)督政府民主理財?shù)囊庾R，進而加快推進我國政府民主理財、法治理財乃至我國民主化進程，既有必要，也是必然。

　　從居于現(xiàn)代化進程前列的國家來看，其稅制大多早早呈現(xiàn)出以“個人”（或家庭）作為納稅主體的特征，最大限度排除“稅負轉(zhuǎn)嫁”機制，而我國恰是典型的以“企業(yè)”作為納稅主體，無論是增值稅（營業(yè)稅）、消費稅以及企業(yè)所得稅這類“大”稅種，還是房產(chǎn)稅、城建稅乃至耕地占用稅等“小”稅種，均是企業(yè)作為納稅人。從終極意義上而言，流轉(zhuǎn)稅（間接稅）稅負最終主要由“個體”（個人或家庭）承擔，但在長長的轉(zhuǎn)嫁鏈條中，在一定時期內(nèi)，“企業(yè)”則被迫承擔著暫時未轉(zhuǎn)嫁出去的稅負，這對資源配置形成了事實上的較大影響，干擾了市場配置資源決定性作用的發(fā)揮，也引出了另外一個近年來熱議的話題，即宏觀稅負水平不高與微觀經(jīng)濟實體稅負痛苦高的悖論。無論橫向比較還是縱向比較，無論是國際比較還是與我國財政支出剛性需求比較，我國宏觀稅負水平的確不算高，但市場微觀主體與消費大眾中的低中收入階層對稅負的感受卻是痛苦程度相當高。研究表明，我國推進現(xiàn)代財稅制度建設，實現(xiàn)國家治理的現(xiàn)代化，個人所得稅改革是戰(zhàn)略層面上的重點選項之一，所以列入了財政配套改革方案作為必成任務。通過個人所得稅改革，提高直接稅占比進而降低間接稅制占比，對于建立以所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體稅制結(jié)構、以“個體”為納稅人的現(xiàn)代稅制，具有舉足輕重的分量。

　　3．個人所得稅改革對于實施供給側(cè)結(jié)構性改革、提升經(jīng)濟活力具有重要的配合作用

　　如前所述，我國間接稅的特點是：（1）主要是對企 業(yè)征；（2）有營業(yè)額就征；（3）按比例稅率征。這意味著企業(yè)無論規(guī)模大小、無論盈利與否，“開門”便有稅，且在“以票控稅”的征管制度下，幾乎沒有避稅 的空間和可能。一項調(diào)查表明，個體工商戶所繳納的稅收中，至少62%以上為流轉(zhuǎn)稅。在這種情況下，我國稅制呈現(xiàn)出很強的“累退性”特點。傳統(tǒng)的稅制“累退 性”理論是指因比例稅率帶來的收入分配的累退性，即稅收負擔無法隨收入的增加而增加。而此處談到的累退性是指對企業(yè)經(jīng)營的累退性。這種以間接稅為主的稅制 結(jié)構，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的累退性，即對于諸多盈利能力微弱的中小微企業(yè)而言，因經(jīng)營形式單一、股權形式簡單、與政府談判能力弱，其能夠享受到的稅收優(yōu)惠和財 政補貼非常有限，卻與中大企業(yè)承擔著同樣的流轉(zhuǎn)稅負擔，其稅收痛苦程度高則不言自明。

　　在業(yè)已明確表述的“供給側(cè)結(jié)構性改革”實施中，上 述問題的破解正是需要改革個人所得稅，通過拓寬稅基、按“支付能力”原則實施區(qū)別對待，實現(xiàn)嚴加征管，來提供個人所得稅總收入，進而降低間接稅占比。這種 情況下，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅名義稅率降低，而雇傭勞動力的稅收成本未必增加，這是由于個人所得稅的增加主要通過拓寬稅基、增加高收入者稅負來實現(xiàn)。從目前個人收入 格局來看，高收入者的稅收貢獻占比卻不高，這個優(yōu)化稅負結(jié)構、增強經(jīng)濟發(fā)展活力的臂力空間，亟待打開。